2.3 Příjmy z prodeje obchodního podílu od roku 2025

2.3

Příjmy z prodeje obchodního podílu od roku 2025

Ing. Zdeněk Morávek

Zákonem č. 349/2013 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, byly přijaty některé změny, které nabývají účinnosti k 1. 1. 2025 a přinášejí některé důležité změny do zdanění příjmů z prodeje podílů. Provedené změny mohou vést ke vzniku povinnosti uhradit daň z příjmů i při prodeji dlouhodobě držené majetkové účasti, jejíž prodej byl dle předchozí právní úpravy od daně z příjmů osvobozen.

Příslušné daňové změny vstoupí v účinnost k datu 1. 1. 2025. Konkrétně se jedná o ustanovení § 4 odst. 3 a § 10 odst. 9 ZDP, která nově zavádějí možnost nahradit standardní daňovou nabývací cenu tržní hodnotou prodávaného cenného papíru stanovenou k datu 31. 12. 2024. Tento postup má vyloučit zpětnou účinnost příslušné právní úpravy. Změny se týkají výhradně fyzických osob.

Podle současné právní úpravy platí, že příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, je od daně z příjmů osvobozen, pokud jsou splněny podmínky v § 4 odst. 1 písm. q) ZDP. Obdobně také příjem z úplatného převodu cenného papíru je od daně z příjmů osvobozen na základě splnění podmínek podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP.

V obou případech je pro osvobození tohoto příjmu rozhodné splnění časového testu 5 let, resp. 3 let mezi nabytím podílu nebo cenného papíru a jeho úplatným převodem s tím, že osvobodit lze předmětné příjmy v jakékoliv výši. Nad rámec tohoto časového testu se od roku 2025 stanoví další podmínka pro osvobození v podobě úhrnné horní hranice pro osvobození těchto příjmů ve výši 40 mil. Kč ve zdaňovacím období. Hranice 40 mil. Kč se vztahuje pouze na příjmy, které splňují podmínky pro osvobození podle písmene q) nebo u) zákona o daních z příjmů, tj. na příjmy, u nichž byl splněn časový test, přičemž její překročení je posuzováno v úhrnu za příjmy osvobozené podle písm. q) i u) zákona o daních z příjmů. V případě, že příjmy poplatníka z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci nepředstavovaného cenným papírem a z úplatného převodu cenného papíru splňují podmínky časového testu podle písm. q) a u) zákona o daních z příjmů a zároveň jejich úhrn ve zdaňovacím období nepřevyšuje 40 mil. Kč, jsou tyto příjmy osvobozeny od daně z příjmů v plné výši. Pokud však tyto příjmy splňují podmínky časového testu podle písm. q) a u) zákona o daních z příjmů, ale ve svém úhrnu za zdaňovací období převyšují 40 mil. Kč, budou od daně z příjmů osvobozeny pouze částečně, a sice v rozsahu, v němž nepřevyšují 40 mil. Kč, tedy v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů nepřevyšující 40 mil. Kč a celkového úhrnu těchto příjmů.

Další související změnou je úprava v § 10 odst. 4 ZDP, kde se doplňuje úprava, podle které pokud je příjem zahrnut do základu daně jen zčásti z důvodu, že je zčásti od daně osvobozen, výdaje podle věty první snižují příjem jen v části odpovídající poměru, v jakém tento příjem není od daně osvobozen. Pro účely ustanovení § 4 odst. 3 ZDP se příjmy z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, a příjmy z úplatného převodu cenného papíru posuzují v úhrnu bez ohledu na výši výdajů vynaložených na jejich dosažení. Následně, přesahuje-li úhrn těchto příjmů částku 40 mil. Kč, pro účely zjištění poměru, v jakém tyto příjmy podléhají dani z příjmů (a tudíž i poměru, v jakém lze uplatnit výdaje vynaložené na jejich dosažení), se příjmy z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, a příjmy z úplatného převodu cenného papíru posuzují zvlášť. Na základě navrhovaného ustanovení § 4 odst. 3 ZDP budou tyto příjmy splňující podmínky pro osvobození podle § 4 odst. 1 písm. q) a u) ZDP do základu daně zahrnuty pouze v rozsahu, ve kterém převyšují hranici 40 mil. Kč, tedy v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 mil. Kč a celkového úhrnu těchto příjmů. V části, která nebude osvobozena od daně z příjmů na základě § 4 odst. 1 písm. q) nebo u) ZDP ve spojení s § 4 odst. 3 ZDP, se bude jednat o příjmy podle bodu 2 § 10 odst. 1 písm. b) a podle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Vzhledem k tomu, že tyto příjmy podléhají dani z příjmů pouze částečně, navrhuje se stanovit, že i výdaje snižující tyto příjmy v souladu s § 10 odst. 4 ZDP je možné uplatnit pouze v části, která odpovídá poměru, v němž příjmy, na jejichž dosažení byly výdaje prokazatelně vynaloženy, podléhají dani z příjmů, tj. v části, ve které tyto příjmy nejsou osvobozeny.

V souladu s § 10 odst. 4 ZDP se výdaje vynaložené na dosažení příjmů uplatňují vždy ve vztahu k jednotlivému druhu příjmu zvlášť, tj. zvlášť se uplatní poměrná výše výdajů vynaložených na dosažení příjmu podle bodu 2 § 10 odst. 1 písm. b) ZDP a poměrná výše výdajů vynaložených na dosažení příjmu podle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Možnost kompenzovat v rámci jednotlivého druhu příjmu zisk u jednotlivého příjmu pomocí ztráty z jiného příjmu stejného druhu se uplatní i v těchto případech.

V případě, že poplatníkovi plynou příjmy pouze v rámci jednotlivého druhu příjmu podle § 10 odst. 1 ZDP, tj. například pouze příjmy z úplatného převodu cenných papírů podle bodu 2 § 10 odst. 1 písm. b) ZDP, které jsou od daně z příjmů osvobozeny podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP, dani z příjmů podléhá pouze taková část úhrnu těchto příjmů, která převyšuje částku 40 mil. Kč. Tuto část příjmů pak lze snížit o výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení těchto příjmů ve výši, která odpovídá poměru, v jakém tento příjem přesahuje částku 40 mil Kč.

Další související úpravou je nové znění § 10 odst. 9 ZDP, podle kterého pokud je příjem z úplatného převodu cenného papíru nebo podílu v obchodní korporaci, který není představován cenným papírem, zahrnut do základu daně jen zčásti z důvodu použití postupu podle § 4 odst. 3 a byl-li tento cenný papír nebo podíl nabytý poplatníkem do 31. prosince 2024, mohou být namísto výdajů podle odstavce 5 nebo 6 výdaji:

a) tržní hodnota tohoto cenného papíru nebo podílu určená podle zákona upravujícího oceňování majetku:

• k 31. prosinci 2024, nebo

• ke dni úplatného převodu tohoto cenného papíru nebo podílu, pokud se tento úplatný převod uskutečnil před 31. prosincem 2024, a

b) výdaje související s uskutečněním úplatného převodu tohoto cenného papíru a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenného papíru,…